REGIME DEI MINIMI 2015 CODICI ATTIVITÀ ATECO

REGIME DEI MINIMI 2015 CODICI ATTIVITÀ ATECO

Limite beni strumentali cespiti 

Anche nel nuovo regime minimi 2015 risulta confermato che:

- ai fini dell’accesso e della permanenza nel regime, occorre verificare se i soggetti, “alla data di chiusura dell’esercizio precedente, sono in possesso di beni strumentali di costo complessivo, al lordo degli ammortamenti, non superiore a 20.000 euro”.

Tale limite, quindi, è valorizzato in maniera diversa rispetto al precedente regime di vantaggio (vecchi minimi) in cui concorrevano, nell’arco del triennio precedente, tutti gli acquisti di beni strumentali, con irrilevanza delle eventuali alienazioni o dismissioni intervenute nello stesso periodo.

Nel limite predetto sono inclusi:

- i beni in leasing, che rilevano per il costo sostenuto dal concedente;

- i beni in locazione e noleggio, che rilevano per il valore normale dei medesimi determinato ai sensi dell’art. 9 del TUIR (non vengono, quindi, più computati i singoli canoni, come accade nel regime di vantaggio);

- i beni in comodato, che rilevano per il valore normale dei medesimi determinato ai sensi dell’art. 9 del TUIR (nel regime di vantaggio vecchi minimi, invece, tali beni sono irrilevanti);

- il 50% dei beni, detenuti in regime d’impresa, di arte o professione, utilizzati promiscuamente per l’esercizio dell’impresa, dell’arte o della professione e per l’uso personale o familiare del contribuente (la Relazione illustrativa ha indicato che tale previsione riguarda anche i beni a deducibilità limitata, come mezzi di trasporto e telefonia).

Nel limite predetto sono, invece, esclusi:

- i beni di costo unitario non superiore a 516,46 euro;

- gli immobili, comunque acquisiti, utilizzati nell’esercizio dell’impresa, arte o professione.

- analogamente al vecchio regime di vantaggio – “i costi riferibili ad attività immateriali, come quello sostenuto per l’avviamento o altri elementi immateriali comunque riferibili all’attività, che non si caratterizzano per il loro concreto utilizzo nell’ambito dell’attività d’impresa o di lavoro autonomo”.

Ulteriore conferma riguarda l’esclusione dal limite suddetto dell’IVA addebitata sull’acquisto del bene: sia in fase di accesso al regime forfetario che durante la sua applicazione, il rispetto del limite degli acquisti di beni strumentali va verificato con riferimento al costo sostenuto al netto dell’IVA, anche se non è stato esercitato il diritto di detrazione. Rileva, quindi, il solo corrispettivo dell’operazione.

Il coefficiente di redditività forfetizza le spese

In base alle nuove regole, i costi sostenuti per lavoro e beni strumentali dovranno essere monitorati solo per verificare l’eventuale superamento delle predette soglie; nessun rilievo, invece, assumeranno questi, così come tutte le altre spese sostenute dall’imprenditore o professionista, ai fini reddituali poiché, il reddito imponibile sarà calcolato tramite l’applicazione del coefficiente di redditività all’ammontare dei ricavi o compensi percepiti nel periodo d’imposta.

Le uniche spese che potranno essere dedotte dal reddito imponibile saranno i contributi previdenziali, la cui eccedenza potrà essere, a sua volta, dedotta dal reddito complessivo.

Per ciascuno dei requisiti del nuovo regime, il dettato normativo propone dei dettagli e delle precisazioni.

In particolare, per quanto attiene l’ammontare dei ricavi o compensi, la norma prevede che, nell’anno precedente, i contribuenti interessati non devono avere conseguito ricavi ovvero … percepito compensi, ragguagliati ad anno, superiori ai limiti indicati in apposito allegato …, diversi a seconda del codice ATECO che contraddistingue l’attività esercitata. In particolare si tratta di 9 categorie e macro gruppi di attività a ciascuno dei quali corrisponde anche una percentuale di redditività che verrà di seguito dettagliata:

La norma, inoltre, aggiunge che ai fini dell’individuazione del limite dei ricavi e dei compensi …, per l’accesso al regime:

a)   non rilevano i ricavi e i compensi derivanti dall’adeguamento agli studi di settore;

b)   nel caso di esercizio contemporaneo di attività contraddistinte da differenti codici ATECO, si assume il limite più elevato dei ricavi e dei compensi relativi alle diverse attività esercitate.

A tal proposito, la relazione illustrativa precisa le modalità di calcolo del requisito per l’accesso al regime i ricavi: per quanto concerne le imprese essi devono essere assunti considerando, la competenza economica.

Pertanto, al fine della verifica del limite citato si dovrà tener conto anche delle cessioni o prestazioni eventualmente non ancora fatturate per le quali, però, si sono verificati i presupposti previsti dall’articolo 109, co. 2, del Tuir.

I ricavi di competenza dell’anno precedente a quello di accesso al regime rilevano anche se relativi ad una attività cessata diversa da quella iniziata nel corso dell’anno successivo e per la quale si intende usufruire del regime forfetario.

In sostanza, i ricavi conseguiti nell’anno solare precedente prescindono, totalmente, dall’attività a cui gli stessi si riferiscono, pertanto la posizione del contribuente va considerata nel suo insieme e non in relazione alla specifica attività svolta.

Una volta entrati nel nuovo regime, invece, anche gli imprenditori, ai fini della verifica del superamento del limite dei ricavi, dovranno utilizzare il criterio di cassa, in quanto rilevano solo i ricavi che hanno avuto la loro manifestazione numeraria.

Il secondo requisito da verificare sull’anno che precede l’ingresso al regime riguarda le spese sostenute per lavoro dipendente e similari, che non devono superare i 5.000 euro lordi.

In particolare, rilevano ai fini della verifica:

-     le somme relative al lavoro accessorio di cui all’articolo 70 del decreto legislativo 10 settembre

2003, n. 276, e successive modificazioni,

-      le somme erogate a lavoratori dipendenti, collaboratori di cui all’articolo 50, co. 1, lettere c) e c- bis), del Tuir anche assunti secondo la modalità riconducibile a un progetto ai sensi degli articoli

61 e seguenti del citato decreto legislativo n. 276 del 2003, e successive modificazioni,

-     comprese le somme erogate sotto forma di utili da partecipazione agli associati di cui all’articolo

53, co. 2, lett. c), e le spese per prestazioni di lavoro di cui all’articolo 60 del citato Tuir.

In merito al valore dei beni strumentali (terzo requisito) è previsto che il costo complessivo, al lordo degli ammortamenti, dei beni strumentali alla chiusura dell’esercizio non superi i 20.000 euro.

Ai fini del calcolo del predetto limite:

1)   per i beni in locazione finanziaria rileva il costo sostenuto dal concedente;

2)   per i beni in locazione, noleggio e comodato rileva il valore normale dei medesimi determinato ai sensi dell’articolo 9 del Tuir;

3)   i beni, detenuti in regime di impresa o arte e professione, utilizzati promiscuamente per l’esercizio dell’impresa, dell’arte o professione e per l’uso personale o familiare del contribuente concorrono nella misura del 50 per cento (tale misura, indicano i lavori parlamentari, è da considerarsi indipendentemente dall’effettivo utilizzo per l’attività esercitata e riguarda anche i beni strumentali a deducibilità limitata indicati negli articoli 164 - mezzi di trasporto - e 102, co. 9 - telefonia - del Tuir. A tal fine, non devono essere considerati i limiti di valore ai fini della deducibilità previsti dall’articolo 164, co. 1, lett. b), del Tuir);

4)   non rilevano i beni il cui costo unitario non è superiore al limite di cui agli articoli 54, co. 2, secondo periodo, e 102, co. 5, del Tuir;

5)   non rilevano i beni immobili, comunque acquisiti, utilizzati per l’esercizio dell’impresa, dell’arte o della professione.

L’ultimo dei requisiti, introdotto in sede di conversione della Legge di Stabilità, introduce un criterio di prevalenza del reddito di impresa o di lavoro autonomo rispetto a quelli di lavoro dipendente o di pensione eventualmente percepiti.

Tale  requisito,  tuttavia,  non  entra  in  gioco  se  la  sommatoria  complessiva  dei  redditi  prodotti

(impresa/lavoro autonomo e dipendente/pensione) non supera i 20.000 euro.

La Legge di Stabilità analizza non solo la posizione dei soggetti che sono già in attività, ma si occupa anche del caso di coloro che intraprendono ex novo una attività di impresa e di lavoro autonomo.

In tal caso, i medesimi si possono avvalere del regime “comunicando, nella dichiarazione di inizio di attività di cui all’articolo 35 del decreto del Presidente della Repubblica 26 ottobre 1972, n. 633, …, di presumere la sussistenza dei requisiti”.